Es necesario realizar el prorrateo de gastos indirectos de producción ya que se necesita analizar las secciones que sirvieron directa e indirectamente a la realización de un producto .
La realización del prorrateo reviste principalmente dos problemas contables , el primero la aplicación departamental de los gastos indirectos , el segundo la derrama interna de los gastos departamentales o sea el prorrateo interdepartamental.
Estos problemas se identifican en dos procedimientos del prorrateo a estos procedimiento se les llama :
·Prorrateo primario .
·Prorrateo secundario .
Prorrateo primario.
Es la aplicación de los gastos indirectos de producción a cada departamento conociéndose al final del periodo los gastos del departamento que mayor servicio a otorgado a los productivos .
En pocas palabras para entender mejor lo que es prorratear es distribuir los gastos indirectos de producción, en este caso , a los departamentos , la distribución no se hace de forma equitativa como muchos autores lo han manejado , ya que existen bases para realizar el prorrateo y conoceremos primero las del prorrateo primario .
PRORRATEO PRIMARIO
GASTO TIPO ,POR APLICARCE
BASE
1.Para todos aquellos gastos que pueden ser identificados en el departamento que los origina ,como algunos materiales y salarios indirectos ,reparaciones especificas ,etc, que resultan ser gastos directos al departamento.
1.aplicación directa
2.depreciación , seguros, reparación y mantenimiento de maquinaria y equipo en general
2.inversión de maquinaria y equipo en cada departamento
3.renta , mantenimiento ,etc.
3.espacio ocupado por cada departamento ( metros cuadrados ).
4.cuota patronal al Instituto Mexicano del Seguro Social .
4.sueldos y salarios directos , de cada departamento .
5.servicio medico, superintendencia ,previsión social ,comedor .
5.numero de trabajadores de cada departamento .
6.gastos de alumbrado .
6.numero de lámparas en cada departamento ,siempre y cuando todas sean iguales .
7.de fuerza
7.KW. hora consumidos por cada departamento .
8.todos los demás gastos generales , que no tengan una base lógica .
8.tiempo trabajado ( hora ) en cada departamento .
Se presenta a continuación un organigrama de la distribución de los gastos indirectos de producción a los diferentes tipos de departamentos :
Para entender mejor su manejo contable del prorrateo es necesario manejarlo en la practica , por consiguiente se presenta un ejemplo del prorrateo primario .
Datos : bases para realizar el prorrateo :
DEPARTAMENTOS
M2
ENERGIA
ELECTRICA
KW.
FZA
SUELDOS
INDIRECTOS
DEPRECIACION
MATERIALES
INDIRECTOS
DEPARTAMENTO PROD."A"
1,200
120
18,000
$20,000.00
35%
$38,000.00
DEPARTAMENTO PROD."B"
1,300
80
12,000
18,000.00
40%
25,000.00
ALMACEN DE MATERIALES
800
50
6,000.00
SERV.GRALES. DE EDIFICIO Y ASEO
100
10
3,000.00
2,500.00
CALDERAS
600
30
8,000.00
1,200.00
TOTAL
4,000
290
30,000
$55,000.00
$66,700.00
Operaciones :
1.se paga con cheque la renta ,cuyo importe fue de $40,000.00
2.se paga en efectivo el recibo de energía eléctrica ( alumbrado ) cuyo importe fue de $8,000.00 ( la base para su calculo son en unidades ,es decir, en lámparas tomando en cuenta que todas son iguales )
3.se paga con cheque el valor de la luz y fuerza consumida de $12,000.00
4.se registra la cuota obrero – patronal del IMSS , cuyo importe fue de $4,500.00.
5.los materiales indirectos utilizados fue de $66,700.00 S/ vales de salidas.
6.la depreciación de la maquinaria ascendió a $4,500.00
Instrucciones :
·registrar los operaciones en asientos de diario .
·registrar los movimientos en cuentas T.
·Realizar la cedula del prorrateo primario .
Solución :
CONCEPTO
DEBE
HABER
01
GASTOS INDIRECTOS DEPTO "A"
$12,000.00
renta
GASTOS INDIRECTOS DEPTO "B"
13,000.00
renta
ALMACEN DE MATERIALES
8,000.00
renta
SERV.GRALES. DE EDIFICIO Y ASEO
1,000.00
renta
CALDERAS
6,000.00
renta
BANCOS
$40,000.00
pago de renta con ch/s/n°
02
GASTOS INDIRECTOS DEPTO "A"
3,310.50
energía eléctrica
GASTOS INDIRECTOS DEPTO "B"
2,206.90
energía eléctrica
ALMACEN DE MATERIALES
1,379.10
energía eléctrica
SERV.GRALES. DE EDIFICIO Y ASEO
275.90
energía eléctrica
CALDERAS
827.60
energía eléctrica
CAJA
8,000.00
pago en efvo, rbo. de energía eléctrica
03
GASTOS INDIRECTOS DEPTO "A"
7,200.00
luz y fuerza
GASTOS INDIRECTOS DEPTO "B"
4,800.00
luz y fuerza
BANCOS
12,000.00
pago con ch/s/n° s/ rbo.
04
GASTOS INDIRECTOS DEPTO "A"
1,636.36
cuota obrero - patronal IMSS
GASTOS INDIRECTOS DEPTO "B"
1,472.75
cuota obrero - patronal IMSS
ALMACEN DE MATERIALES
490.90
cuota obrero - patronal IMSS
SERV.GRALES. DE EDIFICIO Y ASEO
245.45
cuota obrero - patronal IMSS
CALDERAS
654.54
cuota obrero - patronal IMSS
IMPUESTOS POR PAGAR
4,500.00
registro de la cuota obrero - patronal
05
GASTOS INDIRECTOS DEPTO "A"
38,000.00
materiales indirectos
GASTOS INDIRECTOS DEPTO "B"
25,000.00
materiales indirectos
SERV.GRALES. DE EDIFICIO Y ASEO
2,500.00
materiales indirectos
CALDERAS
1,200.00
materiales indirectos
ALMACEN DE MATERIALES
66,700.00
registro de los materiales utilizados
06
GASTOS INDIRECTOS DEPTO "A"
2,700.00
Depreciación de maquinaria
GASTOS INDIRECTOS DEPTO "B"
1,800.00
Depreciación de maquinaria
DEPRECIACION ACUMULADA MAQUINARIA
4,500.00
maquinaria
registro de la depreciación de la maquinaria
SUMAS IGUALES
$135,700.00
$135,700.00
GASTOS INDIRECTOS
DEPARTAMENTO "A"
GASTOS INDIRECTOS
DEPARTAMENTO "B"
1)
12,000.00
1)
13,000.00
2)
3,310.50
2)
2,206.90
3)
7,200.00
3)
4,800.00
4)
1,636.36
4)
1,472.75
5)
38,000.00
5)
25,000.00
6)
2,700.00
6)
1,800.00
GASTOS INDIRECTOS
ALMACEN DE MATERIALES
GASTOS INDIRECTOS
SERV.GRALES.EDIFICIO Y ASEO
1)
8,000.00
1)
1,000.00
2)
1,379.10
2)
275.90
4)
490.90
4)
245.45
5)
2,500.00
GASTOS INDIRECTOS
CALDERAS
ALMACEN DE MATERIALES
1)
6,000.00
66,700.00
(5
2)
827.60
4)
654.54
5)
1,200.00
BANCOS
CAJA
40,000.00
(1
8,000.00
(2
12,000.00
(3
DEPRECIACION ACUMULADA
DE MAQUINARIA
IMPUESTOS POR PAGAR
4,500.00
(4
4,500.00
(6
Prorrateo secundario.
Tiene la finalidad de hacer una derrama interdepartamental, empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione , es decir, el que sirve a mas departamentos ,tomando como base el servicio recibido por los demás departamentos .
El principio que persigue el prorrateo secundario ,es la aplicación de los gastos indirectos de cada departamento en proporción al servicio otorgado y recibido, es decir, se prorrateara primero los gastos del departamento que mayor servicio proporciono entre los demás departamento que hayan recibido el servicio , y así de forma descendiente se prorrateara al departamento que siga en cuanto al mayor servicio dado , hacia los demás departamento que lo hayan recibido , hasta que por ultimo queden los gastos indirectos acumulados exclusivamente a los departamentos productivos .
El prorrateo secundario cuenta con sus propias bases para la distribución de los gastos , a continuación se presentan las bases mas utilizadas para su calculo y distribución .
PRORRATEO SECUNDARIO
SERVICIO O DEPARTAMENTO
BASE
1.Servicio de edificio y aseo .
1.Espacio ocupado por cada departamento servido.
2.Servicio de personal
2.Numero de trabajadores por cada departamento servido.
3.Servicio de vigilancia
3.Numero de trabajadores , monto de inversiones.
4.Dirección de la fabrica .
4.Hora hombre trabajadas ( representativas de la actividad fabril general ) o porcientos estimativos .
5.Servicio de costos.
5.Numero de horas trabajo de cada departamento de servicio .
6.Servicio del almacén de materiales.
6.Valor de los materiales servidos a cada departamento .
7.Servicio de luz y fuerza .
7.Kw.hora estimados por cada departamento servido.
8.Servicio de herramientas, servicio mecánico , servicios generales , etc.
8.Numero de horas en cada departamento servido.
9.Servicio de calderas .
9.Por cientos estimados de consumo de vapor en los centros de costos que utilicen ,de acuerdo con los cálculos efectuados por los ingenieros ,basados en la capacidad calculada en función de kilos de evaporación de agua por hora u horas de consumo.
Para realizar el prorrateo secundario ,es necesaria realizar cedulas por separados , es decir, por cada departamento , el calculo para la distribución de los gastos indirectos , se hace mediante un factor que es resultado de la división del importe total de gastos que erogo el departamento entre la base a utilizar ( metros, horas, numero de trabajadores ,Kw. etc.)
Para entender mejor el prorrateo secundario es necesario llevarlo a la practica siguiendo el ejemplo del prorrateo primario .
Instrucciones :
oLas cedulas del prorrateo se harán de la siguiente forma descendiente de acuerdo con el servicio prestado a los demás departamentos .
§Servicio de edificio y aseo .
§Almacén de materiales
§Calderas
§Se acumularan los gastos indirectos en los departamentos productivos.
oRealizar la cedula de resumen del prorrateo secundario .
SOLUCION DEL PRORRATEO SECUNDARIO :
CEDULA 1
IMPORTE $4,021.35
DEPTO DE SERVICIO DE EDIFICIO Y ASEO
CANTIDAD
DEPARTAMENTO SERVIDO
SUPERFICIE
FACTOR
APLICADA
DEPARTAMENTO "A"
1200
1.03112
$1,237.34
DEPARTAMENTO "B"
1300
1.03112
1,340.45
CALDERAS
600
1.03112
618.67
ALMACEN DE MATERIALES
800
1.03112
824.89
TOTAL
3900
$4,021.35
FACTOR =
$4,021.35
= 1.03112
3,900 M2
CEDULA 2
IMPORTE $10,694.89
ALMACEN DE MATERIALES
DEPARTAMENTO SERVIDO
MATERIALES
FACTOR
CANTIDAD
INDIRECTOS
APLICADA
DEPARTAMENTO "A"
$38,000.00
0.16659
$6,330.31
DEPARTAMENTO "B"
25,000.00
0.16659
4,164.68
CALDERAS
1,200.00
0.16659
199.90
TOTAL
$64,200.00
$10,694.89
FACTOR =
$10,694.89
= 0.16659
$64,200.00
CEDULA 3
IMPORTE $9,500.71
CALDERAS
DEPARTAMENTO SERVIDO
SUPERFICIE
FACTOR
CANTIDAD
APLICADA
DEPARTAMENTO "A"
1,200
3.80028
$4,560.34
DEPARTAMENTO "B"
1,300
3.80028
4,940.37
TOTAL
2,500
9,500.71
FACTOR =
$9,500.71
= 3.80028
2,500 M2
RESUMEN DEL PRORRATEO SECUNDARIO
DEPARTAMENTO APLICADO
TOTAL
DEPTO "A"
DEPTO "B"
CALDERA
ALMACEN DE MATERIALES
SERV. EDIFICIO
Y ASEO
RESUMEN DEL PRORRATEO PRIMARIO
$135,700.00
$64,846.86
$48,279.65
$8,682.14
$9,870.00
$4,021.35
DEPTO DE SERV. EDIFICIO Y ASEO CED.1
1,237.34
1,340.45
618.67
824.89
-4,021.35
SUMAS
$135,700.00
$66,084.20
$49,620.10
$9,300.81
$10,694.89
$0.00
ALMACEN DE MATERIALES CED. 2
6,330.31
4,164.68
199.90
-10,694.89
SUMAS
$135,700.00
$72,414.51
$53,784.78
$9,500.71
$0.00
$0.00
CALDERAS . CED.3
4,560.34
4,940.37
-9,500.71
SUMAS
$135,700.00
$76,974.85
$58,725.15
$0.00
$0.00
$0.00
El análisis de los departamentos que brindan servicio a los demás es un poco confuso , sin embargo , normalmente se sigue el siguiente escalafón :
Primero con los departamentos de servicios generales .
Los siguientes son los departamentos de servicio a los productivos .
Y por ultimo los departamentos productivos , que son en estos donde se acumularan todos los gastos indirectos.
La recomendación que se hace , esta en función del principio que persigue el prorrateo secundario , se prorrateara primero al departamento que mas sirvió a los demás y así sucesivamente de forma descendente hasta que la acumulación de los gastos indirectos los haya absorbido los departamentos productivos .
Prorrateo final
Aplicación de los gastos indirectos a la producción.
Una vez ya conocidos los gastos indirectos de producción acumulados en los departamentos productivos ,es necesario aplicar estos gastos indirectos al costo de producción , a esta aplicación se le conoce como el prorrateo final .
A continuación se citan las bases mas conocidas para la aplicación del prorrateo final :
·En función del valor de los elementos directos utilizados :
oCosto de los materiales directos utilizados en la producción .
oCosto de labor directa empleada en al fabricación .
oCosto directo ( costo primo ).
·En función del tiempo en que se desarrolla la producción :
oNumero de horas directas trabajadas .
oNumero de horas directas e indirectas trabajadas .
oNumero de horas maquina .
oKilovatios hora .
oMixtas , combinaciones de algunas de las anteriores .
·En función de la magnitud física de la producción :
oNumero de artículos o unidades producidas .
oPeso de los artículos .
oVolumen de los artículos .
oMixtas ,combinaciones de algunas de las anteriores.
Mixtas :combinaciones de dos o mas de las funciones anteriores .
Para entender mejor el movimiento de los procedimientos anteriores se presenta a continuación ejemplos:
EN FUNCIÓN DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS DIRECTOS UTILIZADOS :
Costo de los materiales directos utilizados .
Datos :
·Según orden de producción numero “x” , se utilizaron :
oMaterial directo por $10,000.00
oMano de obra directa $5,500.00
oLos gastos indirectos de producción ascendieron a $70,000.00
·El registro de las salidas del almacén de materiales asciende a $250,000.00
FACTOR =
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION
=
MATERIALES UTILIZADOS
FACTOR A PRORRATEAR POR CADA $1.00 DE MATERIAL UTILIZADO
FACTOR =
$70,000.00
= $0.28
$250,000.00
MATERIAL DIRECTO
$10,000.00
MANO DE OBRA DIRECTA
5,500.00
COSTO DIRECTO
$15,500.00
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN ($10,000.00 X $0.28 )
2,800.00
COSTO TOTAL DE LA ORDEN
$18,300.00
Para distribuir los costos indirectos de producción a cada orden de producción en este procedimiento se deberá de dividir el importe total de gastos indirectos de producción del periodo entre el importe de material directo que se utilizo en el mismo periodo. El factor que salga como resultado de la división anterior se deberá de multiplicar por el importe de material directo utilizado para dicha orden de producción. Los materiales utilizados para dicha orden de producción están plasmados tanto en los vales de salidas del almacén como en la hoja de costos de materiales , pero para su mayor control y manejo deberá de registrarse el importe de materiales utilizados en la misma orden de producción
Costo de la mano de obra directa empleada .
Para ejemplificarlo usaremos los datos del anterior ejemplo: para realizar este procedimiento se necesita saber el monto total de salarios por ese periodo , el cual asciende a $180,000.00
FACTOR =
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION
=
FACTOR A PRORRATEAR POR CADA $1.00 DE MANO DE OBRA DIRECTA
MANO DE OBRA DIRECTA
FACTOR =
$70,000.00
= $0.38
$180,000.00
MATERIAL DIRECTO
$10,000.00
MANO DE OBRA DIRECTA
5,500.00
COSTO DIRECTO
$15,500.00
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION ($5,500.00 X $0.38 )
2,090.00
COSTO TOTAL DE LA ORDEN
$17,590.00
De cada peso que se erogo por mano de obra directa , se prorratearan $0.38 de gastos indirectos de producción .
Costo directo ( costo primo ).
Este procedimiento consiste en determinar el factor para la aplicación de los gastos indirectos de producción a una orden de producción, para determinar el factor es necesario dividir el importe total de los gastos indirectos de producción del periodo entre la suma de las erogaciones por concepto de material directo y de la mano de obra directa en un periodo determinado .
FACTOR =
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION
MATERIALES DIRECTOS
+
MANO DE OBRA INDIRECTA
FACTOR =
$70,000.00
= $0.1628
$430,000.00
MATERIAL DIRECTO
$10,000.00
MANO DE OBRA DIRECTA
5,500.00
COSTO DIRECTO
$15,500.00
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION ($15,500.00 X $0.1628 )
2,523.40
COSTO TOTAL DE LA ORDEN
$18,023.40
EN FUNCIÓN DEL TIEMPO EN QUE SE DESARROLLA LA PRODUCCIÓN :
Numero de horas directas trabajadas .
Este procedimiento consisten en determinar el factor para la aplicación de los gastos indirectos de producción , para determinar este factor es necesario dividir el monto total de los gastos indirectos de producción del periodo entre las horas – hombre de producción directas del periodo ,ya obteniendo el factor se deberá de multiplicar por las horas – hombre de producción directa que se emplearon en la orden de producción ,para entender mejor este procedimiento se presenta el siguiente ejemplo , se seguirán tomando en consideración los datos de los ejemplos anteriores , para desarrollar este procedimiento es necesario saber las horas – hombre de producción :
·5,000 horas – hombre de producción directas en el periodo .
·110 horas – hombre directas utilizadas en la orden de producción num.”X”.
FACTOR =
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION
HORAS - HOMBRE DIRECTAS DEL PERIODO
FACTOR =
$70,000.00
= $14.00
5,000
MATERIAL DIRECTO
$10,000.00
MANO DE OBRA DIRECTA
5,500.00
COSTO DIRECTO
$15,500.00
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION (110 HORAS DIRECTAS X $14.00 )
1,540.00
COSTO TOTAL DE LA ORDEN
$17,040.00
Numero de horas directas e indirectas trabajadas .
Este procedimiento consisten en determinar el factor para la aplicación de los gastos indirectos de producción a las ordenes de producción, para determinar este factor es necesario dividir el monto total de los gastos indirectos de producción del periodo entre la suma de las horas – hombre de producción directas e indirectas del periodo ,ya obteniendo el factor se deberá de multiplicar por la suma de las horas – hombre de producción directa e indirectas que se emplearon en la orden de producción , para reflejar mejor este procedimiento se cita el siguiente ejemplo , siguiendo con los anteriores datos , pero para desarrollar este procedimiento es necesario saber las horas – hombre de producción indirectas :
·3,000 horas – hombre de producción indirectas en el periodo .
·40 horas – hombre indirectas utilizadas en la orden de producción num.”x”.
FACTOR =
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION
HORAS - HOMBRE DIRECTAS DEL PERIODO
+
HORAS - HOMBRE INDIRECTAS DEL PERIODO
FACTOR =
$70,000.00
= $ 8.75
8,000
MATERIAL DIRECTO
$10,000.00
MANO DE OBRA DIRECTA
5,500.00
COSTO DIRECTO
$15,500.00
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION (150 HORAS DIRECTAS X $8.75 )
1,312.50
COSTO TOTAL DE LA ORDEN
$16,812.50
Numero de horas maquina .
Este procedimiento consisten en determinar el factor para la aplicación de los gastos indirectos de producción a las ordenes de producción, para determinar este factor es necesario dividir el monto total de los gastos indirectos de producción del periodo entre el numero de horas maquinas utilizadas en el periodo , este factor se deberá de multiplicar por la horas maquinas utilizadas en la orden de producción para saber los gastos de producción de dicha orden ,para ejemplificarlo se retomaran los datos anteriores ,pero será necesario saber las horas maquinas utilizadas .
·1,000 horas maquina utilizadas en el periodo .
·22 horas maquina utilizadas en la orden de producción num.”x”.
FACTOR =
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION
HORAS MAQUINA DEL PERIODO
FACTOR =
$70,000.00
= $70.00
1,000
MATERIAL DIRECTO
$10,000.00
MANO DE OBRA DIRECTA
5,500.00
COSTO DIRECTO
$15,500.00
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION (22 HORAS MAQUINA X $70.00 )
1,540.00
COSTO TOTAL DE LA ORDEN
$17,040.00
EN FUNCIÓN DE LA MAGNITUD FÍSICA DE LA PRODUCCIÓN :
Numero de artículos o unidades producidas .
Este procedimiento consisten en determinar el factor para la aplicación de los gastos indirectos de producción a las ordenes de producción, para determinar este factor es necesario dividir el monto total de los gastos indirectos de producción del periodo entre el numero de artículos o unidades producidas en el periodo , este factor se multiplicara por los artículos o unidades producidas en la orden de producción .
Para ejemplificarlo se retomaran los datos de los ejemplos anteriores , pero se necesita saber el numero de artículos laborados .
·10,000 unidades elaboradas en el periodo .
·100 unidades elaboradas en la orden de producción num.”x”.
FACTOR =
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION
UNIDADES PRODUCIDAS EN EL PERIODO
FACTOR =
$70,000.00
= $7.0000
10,000
MATERIAL DIRECTO
$10,000.00
MANO DE OBRA DIRECTA
5,500.00
COSTO DIRECTO
$15,500.00
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION ( 100 UNIDADES X $7.00 )
700.00
COSTO TOTAL DE LA ORDEN
$16,200.00
Gastos indirectos de producción estimados en división departamental.
La estimación de los gastos indirectos de producción , en a forma señalada , indica el monto de dichos gastos en función de un presupuesto de fabricación relativo al miso periodo de gastos , cuantificando en : unidades , horas de trabajo directas e indirectas , horas maquina , o cualquier otra base que se hubiese considerado para determinar ese volumen de producción .
La división del presupuesto de gastos indirectos entre el volumen de producción ,también presupuestado , da un coeficiente o un factor que se conoce con el nombre de coeficiente regulador .
Cuando la fabrica esta dividida en varios departamentos ,como son los departamentos productivos , departamentos de servicios a los productivos y los departamentos de servicios generales ,la determinación de los gastos que se pueden hacer obteniendo presupuestos clasificados por grupos,, departamentos , sujetos al tipo y necesidades de la empresa .
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