Asientos de ajustes: los ajustes son asientos previos a la presentación del balance general, las cuales se hacen al terminar el ejercicio y tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas.
Algunas de las circunstancias que motivan estos asientos son:
que se haya omitido el registro de una o varias operaciones, por no haber sido reportadas en la fecha en que se deberían serlo, ya sean intencionalmente o por olvido.
que el valor de los bienes del activo fijo que aparecen como saldo en las cuentas respectivas ya no es el mismo, pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso que se ha estado sometiendo dichos bienes, ha originado en ellos una disminución en su valor.
que el valor de los conceptos del activo diferido , por ejemplo , el de los gastos de instalación ,papelería , propaganda , rentas, primas de seguros , etc., que figura como saldo en las cuentas respectivas , no corresponde al que realmente se tiene , debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado , amortizando o disfrutado dichos conceptos .
que existan cantidades a favor de la empresa no cobrada, por ejemplo, rentas, intereses, dividendos, etc.
que existan cantidades a cargo de la empresa no liquidada, por ejemplo, rentas, impuestos, sueldos, intereses, etc.
Estas y otras circunstancias son por las cuales los saldos arrojados por el libro mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio.
Ajustes de la cuenta de caja
Como ya se ah mencionado el saldo de la cuenta de caja representa la existencia en efectivo , son embargo al terminar el ejercicio , es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja , para lo cual es preciso practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de caja .
Arqueo de caja: es el recuento material del dinero en efectivo.
Motivos por los que se efectúan ajustes en el la cuenta de caja:
que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de caja, en este caso, la diferencia constituye un faltante.
que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de caja, en este caso se constituye como un sobrante.
si el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de caja, no se hará ningún ajuste en ella.
Estos motivos tienen un origen por las siguientes causas:
operaciones no reportadas por el cajero.
cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más.
cantidades cobradas de más por el cajero.
Faltante por operaciones no reportadas por el cajero:
Ejemplo: el faltante de caja es de $ 30,000.00 el cual se debe el pago de una letra de cambio que por esa misma cantidad no reporto el cajero:
SALDO DE LA CUENTA DE CAJA , SEGÚN MAYOR
$ 200,000.00
EXISTENCIA EN EFECTIVO , SEGÚN ARQUEO
170,000.00
FALTANTE EN CAJA
$ 30,000.00
No. ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
1
30 de Junio de 2005
DOCUMENTOS POR PAGAR
30,000.00
CAJA
30,000.00
Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de mas :
Ejemplo 1: supongamos que la diferencia entre el saldo de la cuenta mayor de caja contra el saldo que arroja el arqueo de caja, es de $3,000.00, dicha cantidad no tiene fundamento por lo cual se le cargara la responsabilidad al cajero.
SALDO DE LA CUENTA DE CAJA , SEGÚN EL MAYOR.
$ 160,000.00
EXISTENCIA EN EFECTIVO , SEGÚN ARQUEO
157,000.00
$ 3,000.00
No. ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
2
30 de Junio de 2005
DEUDORES DIVERSOS
3,000.00
CAJA
3,000.00
faltante de caja ,con responsabilidad del cajero según
arqueo de caja .
Ejemplo 2: supongamos que hay una diferencia de $30.00.
SALDO DE LA CUENTA DE CAJA , SEGÚN EL MAYOR.
$ 10,000.00
EXISTENCIA EN EFECTIVO , SEGÚN ARQUEO
9,970.00
FALTANTE DE CAJA
$ 30.00
No. ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
3
30 de Junio de 2005
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
30.00
FALTANTE DE CAJA
30.00
CAJA
sobrantes de operaciones noreportadas por el cajero .
ejemplo 1 : la diferencia entre el saldo de la cuenta mayor de caja y el arqueo de caja , es de $10,000.00 sobrantes , la cual se debe a la factura 522, de una venta que no fue reportada por el cajero .
SALDO DE LA CUENTA DE CAJA , SEGÚN EL MAYOR.
$ 17,500.00
EXISTENCIA EN EFECTIVO , SEGÚN ARQUEO
27,500.00
SOBRANTE EN CAJA
$ 10,000.00
No. ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
4
30 de Junio de 2005
CAJA
10,000.00
VENTAS
8,695.65
IVA POR PAGAR
1,304.35
registro de vta , realizada el dia 25 del presente mes
s/fac.num.522
sobrante por cantidades cobradas de mas por el cajero:
ejemplo : supongamos que hay una diferencia sobrante de $6.00 entre el saldo de la cuenta mayor de caja y el saldo del arqueo de caja ,que no se conozca su origen .
SALDO DE LA CUENTA DE CAJA , SEGÚN EL MAYOR.
$ 9,994.00
EXISTENCIA EN EFECTIVO , SEGÚN ARQUEO
10,000.00
SOBRANTE EN CAJA
$ 6.00
No. ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
5
30 de Junio de 2005
CAJA
6.00
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
6.00
cuando se conozca el origen del sobrante , su valor se debe de abonar en la cuenta de acreedores diversos , para establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado ,ejemplo:supongamos que el sobrante en caja por $5,000.00 corresponde a la entrega hacha por nuestro cliente Gastos Rico , sobre una cuenta ya liquidada .
SALDO DE LA CUENTA DE CAJA , SEGÚN EL MAYOR.
$ 30,500.00
EXISTENCIA EN EFECTIVO , SEGÚN ARQUEO
35,500.00
SOBRANTE EN CAJA
$ 5,000.00
No. ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
6
30 de Junio de 2005
CAJA
5,000.00
ACREEDORES DIVERSOS
5,000.00
GASTOS RICO
Ajustes de la cuenta de bancos
El saldo de la cuenta de bancos representa el valor efectivo depositado en distintas instituciones bancarias, sin embargo hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la empresa.
Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de bancos no coincide con el valor de los estados de cuentas son varias, entre las cuales podemos mencionar las siguientes:
que existan cheques expedidos aun no cobrados por las personas a quienes dieron.
que la diferencia se por valores que el banco abona en nuestra cuenta.
que la diferencia sea por al prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta de cheques.
cheques expedidos aun no cobrados : cuando el saldo de la cuenta de bancos no coincida con el valor de los estados de cuenta , por existir cheques expedidos que aun no han cobrado las personas a quienes se dieron , no es necesario hacer ajustes , puesto que , al ser cobrados , el saldo queda correcto.
valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta : los valores que le bancos abona o aumenta en nuestra pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo , bonificaciones de comisión improcedente cobrada por cheques devueltos por falta de fondos , bonificaciones de intereses por pago anticipado de préstamo personal , etc. el valor de ellos se debe cargar a la cuenta de bancos y abonar e la de gastos y productos financieros.
Ejemplo: bonificación de comisión cobrada por cheque devuelto por al falta de fondos por un valor de $1,000.00 la cual no procede.
SALDO DE LA CUENTA DE BANCOS , SEGÚN MAYOR
$ 860,000.00
SALDO SEGÚN ESTADO DE CUENTA DEL BANCO
861,000.00
SALDO SOBRANTE
$ 1,000.00
No. ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
7
30 de Junio de 2005
BANCOS
1,000.00
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
1,000.00
COMISIONES COBRADAS
Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta: este caso puede ser por la prestación de servicios que el banco da por la cobranza de documentos, situación de fondos, manejo de cuenta de cheques, libramiento de cheques sin fondos, impresión de cheques especiales, alquiler de cajas de seguridad, etc. el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de gastos que corresponda y abonar en la cuenta de bancos,
Ejemplo: cobro de la prestación de servicio del Bco. BANAMEX S.A. por situación de fondos cuyo importe es de $ 800.00 más IVA.
SALDO DE LA CUENTA DE BANCOS , SEGÚN MAYOR
$ 250,000.00
SALDO SEGÚN ESTADO DE CUENTA DEL BANCO
249,080.00
SALDO FALTANTE
$ 920.00
No. ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
8
30 de Junio de 2005
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
800.00
COMISIONES PAGADAS
IVA ACREDITABLE
120.00
BANCOS
920.00
Ajustes de la cuenta de almacén
El saldo de la cuenta del almacén constituye la existencia de mercancías, sin embargo dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico, debido a varios motivos, entre los cuales se pueden mencionar los siguientes:
que haya mercancías en malas condiciones, por ejemplo : rotas , pasadas, picadas ,etc.
que haya mermas de mercancías, esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o medida y también cuando ella es susceptible de volatizarse.
que haya sin justificación faltante de mercancías.
El asiento de ajuste por los conceptos anteriores, se hace con abono a la cuenta de almacén, para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones, con cargo en la cuenta de gastos de ventas, cuando el faltante se justifique como normal, o en la cuenta de otros gastos y productos, cuando el faltante se justifique como extraordinario, o en la cuenta de deudores diversos, cuando se compruebe que el almacenista es el responsable.
Ejemplo: en la comparación de las diferentes unidades con la de las subcuentas del mayor auxiliar correspondiente, procedimiento por medio del cual se descubrió:
MERCANCIAS EN MALAS CONDICIONES
$ 1,200.00
MERMAS
300.00
FALTANTES DE MERCANCIAS SIN JUSTIFICACION
4,500.00
TOTAL
$ 6,000.00
SALDO DE LA CUENTA DE ALMACEN, SEGÚN MAYOR
$ 126,000.00
EXISTENCIA DE MERCANCIAS S/INVENTARIO FISICO
$ 120,000.00
FALTANTE
$ 6,000.00
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
9
30/06/2005
GASTOS DE VENTA
1,200.00
ALMACEN
1,200.00
ajuste por mercancía en mal estado
10
30/06/2005
GASTOS DE VENTA
300.00
ALMACEN
300.00
ajuste por mermas de las mercancías
11
30/06/2005
DEUDORES DIVERSOS
4,500.00
ALMACEN
4,500.00
faltantes de mercancías sin juntisificacion a cargo del almacenista
ASPECTO LEGAL:
NO PAGARAN IMPUESTO: Art. 18 del RIVA, no se pagara el impuesto por los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas que se refiere el primer párrafo del articulo 8o. de la ley, cuando sean deducibles para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta , y consistan en mermas , destrucción autorizada de mercancías o faltantes de bienes por caso fortuito o de fuerza mayor .
SERAN DEDUCIBLES: Art. 22 de la LISR, fracción VI, serán deducibles los créditos incobrables y las perdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este capitulo.
Art.61 del RISR, los contribuyentes podrán efectuar la destrucción o donación de las mercancías que hubieren perdido su valor por deterioro u otras causas, siempre que presenten aviso ante la autoridad administradora correspondiente , cuando menos treinta días antes de la fecha en que pretendan efectuar la destrucción o donación de las mercancías de que se trate , la destrucción solo podrá efectuarse una vez por cada ejercicio .
Ajustes de cuentas por cobrar
CUENTA DE CLIENTES
La cuenta de clientes , su saldo constituye el valor que los clientes deben por concepto de ventas a crédito , ahora bien , no seria correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como activo en el balance general , puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente debido a diferentes causas , entre las cuales se pueden mencionar , la desaparición de clientes por fallecimiento , cambios de domicilio , quiebras , incendios, etc.
Por lo tanto previamente a la presentación del balance general es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de clientes, pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios perdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros, lo que originaria que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiores a las reales y otros, inferiores a las verdaderas.
Para determinar la perdida probable por créditos incobrables, existen varios procedimientos, los principales son:
un tanto porciento sobre el saldo de la cuenta de clientes.
un tanto porciento sobre las ventas.
un tanto porciento sobre cada saldo de cobros dudoso.
Un tanto porciento sobre el saldo de la cuenta de clientes:
Este procedimiento consiste en dividir el valor de las perdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios, entre el valor de los saldos de las cuenta de clientes de esos mismos periodos y multiplicar la tasa del tanto porciento que resulte por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la perdía probable originada por créditos incobrables, ejemplo:
Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las perdidas siguientes:
AÑOS
SALDO DE LA CUENTA
PERDIDAS POR CREDITOS
1997
$ 180,000.00
$ 24,000.00
1998
220,000.00
28,000.00
1999
160,000.00
16,000.00
2000
200,000.00
24,000.00
2001
240,000.00
28,000.00
$ 1,000,000.00
$ 120,000.00
El saldo de la cuenta de clientes del año 2002 fue de $260,000.00
Para determinar la perdida probable arrojada por creditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio , , primero se divide el valor de las perdidas entre la suma de los saldos de la cuenta de clientes , de la siguiente forma :
120,000.00
=
0.12 tasa equivalente al 12%
1,000,000.00
Después se multiplica la tasa del tanto porciento por el valor del saldo de la cuenta de clientes.
$260,000 x 12% = $31,200.00
El resultado de estas operaciones ($31,200.00) expresa la perdida probable por créditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio.
un tanto porciento sobre las ventas : este procedimiento consiste en dividir el valor de las perdidas sufridas por crédito incobrables en los últimos ejercicios, entre el valor de las ventas de esos mismos periodos y multiplicar la tasa del tanto porciento resultante por el valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la perdida probable por créditos incobrables ,ejemplo:
AÑOS
VENTAS
PERDIDAS POR CREDITOS INCOBRABLES
1997
$ 1,240,000.00
$ 24,000.00
1998
1,680,000.00
28,000.00
1999
1,350,000.00
16,000.00
2000
1,740,000.00
24,000.00
2001
1,990,000.00
28,000.00
$ 8,000,000.00
$ 120,000.00
El valor de las cuentas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendio a $1,800,000.00
120,000.00
=
0.02 tasa equivalente al 2%
8,000,000.00
De acuerdo con lo anterior , al terminar el ejercicio , se debe de considerar $36,000.00 de perdida probable por creditos incobrables .
un tanto porciento sobre cada saldo de cobro dudoso : este procedimiento consiste en examinar cuenta por cuenta , para concoer el tiempo que tienen vencidas como los antecedentes de los clientes y de acuerdo con el grado de riesgo , aplicar en cada caso un tanto porciento de perdida probable .
NUM.
SALDO DE
TANTO PORCIENTO INCOBRABLE
PRDIDA PROBABLE
NOMBE DE LOS CLIENTES
COBRO DUDOSO
8
ALBERTO MARTINES RUIZ
2,000.00
50.00%
$ 1,000.00
17
EDUARDO ROSAS PLIEGO
3,000.00
20.00%
$ 600.00
26
ALMACENES CORONA
6,000.00
30.00%
$ 1,800.00
43
RODOLFO SOSA
8,000.00
20.00%
$ 1,600.00
58
EMILIO ORTEGA
2,000.00
10.00%
$ 200.00
69
MARCO ANTONIO RODRIGUEZ
1,400.00
50.00%
$ 700.00
83
FEDERICO CAMPOS GOMEZ
900.00
80.00%
$ 720.00
87
CASA MADERO
2,400.00
10.00%
$ 240.00
96
CATALINA LARA
6,000.00
40.00%
$ 2,400.00
TOTAL
$ 9,260.00
ASPECTO CONTABLE:
Registro de la perdida probable originada por crédito incobrable
Una vez que se calcula la perdida probable causada por créditos incobrables , por cualquiera de los procedimientos anteriores , su valor se debe cargar en la cuenta de gastos de ventas , puesto que dicha perdida proviene de la venta de mercancías y abonar por ser estimativa , en la cuenta complementaria del activo denominada provisión para creditos incobrables .
NUM.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
72
GASTOS DE VENTAS
36,000.00
PROVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES
36,000.00
cancelación de créditos incobrables .el valor de los créditos incobrables que se consideren absolutamente incobrables se debe cancelar por medio de la cuenta provisión para créditos incobrables
ejemplo : supongamos que el ejerció anterior se constituyo una provisión para créditos incobrables por valor de $90,000.00 y que en el transcurso del presente una cuenta por $1,250.00 a cargo del cliente Rodolfo Pesado , se considera absolutamente incobrable , el asiento para cancelar dicha cuenta seria .
NUM.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
22
PROVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES
1,250.00
CLIENTES
1,250.00
CUENTA DE DOCUMENTOS POR COBRAR
la cuenta de documentos por cobrar se ajusta de la misma forma que la cuenta de clientes , o sea primero se calcula la perdida probable por documentos incobrables , ya sea por los medios antes citados
Aspecto contable:
Si los documentos incobrables provienen de la venta de mercancías, el asiento de ajuste será el siguiente:
NUM.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
72
GASTOS DE VENTAS
20,000.00
PROVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES
20,000.00
Por lo contrario si los documentos incobrables proceden de operaciones distintas a las de venta de mercancias el asiento de ajuste sera :
NUM.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
73
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
3,000.00
PROVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES
3,000.00
Cancelación de documentos incobrables:
Ejemplo: supongamos que una letra de cambio por $1,400.00 a cargo del señor Alfonso Maldonado, se considera absolutamente incobrable, el asiento para cancelar dicho documento es el siguiente:
NUM.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
12
PROVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES
1,400.00
DOCUMENTOS POR COBRAR
1,400.00
CUENTA DE DEUDORES DIVERSOS :Esta cuenta tambien se ajusta al igual que la cuenta de clientes .
ejemplo : supongamos que sobre el saldo de la cuenta de deudores diversos que es de $20,000.00 se considera perdia probable de $500.00 el asiento de ajuste seria el siguiente :
NUM.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
75
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
500.00
PROVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES
500.00
RECUPERACION DE CREDITOS INCOBRABLES
Si los créditos considerados incobrables procedentes de cuentas por cobrar ( clientes , documentos por cobrar , deudores diversos ,) se llegasen a recuperar su valor se debe de cargar a las cuentas de caja o bancos y abonar por tratarse de un ingreso , en la cuenta de otros gastos y productos .
NUM.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
12
CAJA O BANCOS
3,500.00
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
3,500.00
ASPECTO LEGAL
Casos en que se considera un crédito incobrable :
Art.25 RISR. Las perdidas por créditos incobrables, señaladas en la fracción XVII del articulo 24 de la ley , se deducirán ene l ejercicio en que se consuma la prescripción en los términos de las leyes aplicables o se de notoria imposibilidad practica de cobro .
Se considera que existe notoria imposibilidad practica de cobro de un crédito , entre otros , en los siguientes casos :
cuando el deudor no tenga bienes embargables.
cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre
cuando se trate de una crédito cuya suerte principal el día de su vencimiento no exceda el equivalente a 60 veces el salario mínimo general del área geográfica correspondiente al distrito federal y no se hubiera logrado el cobro dentro de los dos años siguientes a su vencimiento.
cuando se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra, concurso o suspensión de pagos, en el primer supuesto debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activo.
En el caso señalado en la fracción III , la deducción procederá en el ejercicio en el que se cumpla el plazo a que la misma se refiere .
En todos los casos el saldo de la cuenta considerada como crédito incobrable deberá quedarse registrado en contabilidad con " importe de un peso" , por un plazo mínimo de cinco años y conservarse la documentación que demuestre el origen del crédito .
De las deducciones por créditos incobrables: Art.22 fraccion, VI LISR .Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:
Los créditos incobrables y perdidas por casos fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este articulo.
de la recuperación de créditos incobrables : Art.17 fracción VI LISR. Para efectos de este titulo se considerara ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de esta ley, los siguientes: los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable.
Conclusión:
De acuerdo con lo anterior, se puede observar que la ley no establece, como en el caso de la depreciación de determinados bienes del activo fijo y la amortización de cargos diferidos, un porciento máximo anual de provisión para créditos incobrables, solo considera deducibles los créditos incobrables.
Ajustes por acumulación de activo
Los ajustes por acumulación de activo se hacen para que en el balance general aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa , no registradas a la fecha , pero si existente como un activo , el principal motivo por el cual dichas cantidades no aparecen registradas es la falta de liquidación por parte de los deudores .
Los principales valores obtenidos o ganados por la empresa no registrados a la fecha del balance son los siguientes conceptos:
intereses por cobrar.
rentas por cobrar
dividendos por cobrar
intereses por cobrar : los intereses por cobrar , por lo regular , lo producen las cuentas vencidas y no pagadas por los deudores , su valor se debe cargar a la cuenta de deudores diversos y abonarse a l a cuenta de gastos y productos financieros ; el IVA que causen dichos intereses se debe cargar a la cuenta del propio deudor y abonar en la cuenta de IVA por pagar .
ejemplo : supongamos que la empresa cobra a sus clientes el 2% de interés mensual a partir del vencimiento del crédito y que , al terminar el ejercicio aparece una letra de cambio con una valor de $3,000.00 a cargo del señor Emilio Mora vencida hace dos meses .
VALOR DE LA LETRA DE CAMBIO
3,000.00
INTERESES MORATORIOS (2% MENSUAL )
120.00
IVA TRASLADADO
18.00
VALOR DEL INCREMENTO DEL ADEUDO
138.00
VALOR DE LA DEUDA TOTAL A LA FECHA
3,138.00
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
72
30 de Diciembre de 2005
DEUDORES DIVERSOS
138.00
EMILIO MORA
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
120.00
IVA POR PAGAR
18.00
Este mismo asiento se hace cuando existan intereses ganados por cobrar a cargo de clientes o deudores diversos.
Por lo que se refiere a intereses ganados por cobrar a favor de la empresa y a cargo de las instituciones de crédito por inversiones a plazo fijo o variable también se registran por medio del mismo asiento , con la diferencia de que dichos intereses no causan IVA .
Los intereses por cobrar a cargo de clientes o deudores diversos también se pueden cargar en una cuenta denominada intereses por cobrar, la cual parece en el balance general en el grupo del activo circulante.
rentas por cobrar : las rentas por cobrar son los ingresos ( utilidades ) pendientes de cobro producidos por los bienes que el negocio a rentado , su valor se debe de cargar a la cuenta de deudores diversos y abonar ala cuenta de otros gastos y productos , en caso de que las rentas causen IVA , el valor de este se debe de cargar a las propias cuentas de los deudores , y abonar a la cuenta de IVA por pagar .
Ejemplo: la empresa tiene rentada parte de su edificio , y que al terminar el ejercicio existen rentas devengadas por cobrar a cargo de los inquilinos por la cantidad de $20,000.00 , las cuales si causan IVA .
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
73
30 de Diciembre de 2005
DEUDORES DIVERSOS
23,000.00
NOMBRE DE LOS INQUILINOS
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
20,000.00
IVA POR PAGAR
3,000.00
Las rentas por cobrar se pueden cargar en una cuenta denominada rentas por cobrar, la cual aparece en el balance general en el grupo del activo circulante .
dividendos por cobrar : Los dividendos por cobrar son los ingresos pendientes de cobro producidos por las acciones que el negocio ha adquirido de otras compañías , su valor se debe cargar en la cuenta de deudores diversos y abonar ala cuenta de otros gastos y productos .
Ejemplo: supongamos que al terminar el ejercicio existen dividendos por cobrar de $14,000.00
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
74
30 de Diciembre de 2005
DEUDORES DIVERSOS
14,000.00
NOMBRE DEL DEUDOR O CIA
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
14,000.00
UTILIDAD DE DIVIDENDOS
Los dividendos por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada dividendos por cobrar, la cual aparece en el balance general en el grupo del activo circulante.
Ajustes del activo fijo
DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO: Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo , se debe de tener en cuenta varios elementos , tales como el estado actual en que se encuentran , uso o servicio que han prestado , tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos ,etc.
Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los bienes de activo fijo , cuyo estudio corresponde a un curso mas avanzado contabilidad intermedia
Uno de los principios de la contabilidad establece que en las cuentas de activo se deben de registrar únicamente valores reales , por tanto , para cumplir con dicho principio , la depreciación por ser estimativa , no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian , si no en cuentas especiales denominadas complementarias de activo ,de las cuales se destina una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación ,ejemplo de algunas cuentas complementarias de activo fijo de una empresa comercial :
depreciación acumulada de edificas
depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina
depreciación acumulada de equipo de computo electrónico
depreciación acumulada de equipo de reparto
superávit por reevaluación de terrenos.
ASPECTO LEGAL
De acuerdo con el Art.44 fracciones:I,III,VI Y VII , de la LISR. Los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de bienes de activo fijo, son los siguientes:
EDIFICIOS ( CONTRUCCIONES )
5%
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
10%
EQUIPO DE REPARTO
25%
EQUIPO DE COMPUTO ELECTRONICO
30%
por cientos menores de los autorizados : El Art.41 de la LISR , los casos en que el contribuyente podrá aplicar porcientos menores de depreciación anual a los señalados por esta ley .
por cientos menores :El contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los autorizados por esta ley en este caso el porciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse , sin exceder del máximo autorizado tratándose del segundo y posteriores cambios deberá transcurrir cuando menos cinco años desde el ultimo cambio , cuando el cambio se requiera realizar antes de que transcurran se deberá cumplir con los requisitos que establezca el reglamento de esta ley .
monto original de inversión :El monto original de inversión comprende , además del precio del bien , los impuestos efectivamente pagados por motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado ( IVA ), así como las erogaciones por conceptos de derechos , fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportaciones , manejo , comisiones sobre compra y honorarios a agentes aduanales .
Ejemplo :
PRECIO DE BIEN ( precio de compra, precio de adquisicion )
$ 135,000.00
IMPUESTO DE IMPORTACION
$ 32,000.00
DERECHOS DE IMPORTACION
13,000.00
MAS:
FLETES ,TRANSPORTES Y ACARREOS
9,400.00
SEGURO CONTRA RIESGO DE LA TRANSPORTACION
1,600.00
COMISIONES SOBRE COMPRA Y HONORARIOS A AGENTES ADUANALES
7,500.00
63,500.00
MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION
$ 198,500.00
ASPECTO CONTABLE:
Depreciación comercial: es la que resulta de la aplicación de otros procedimientos, diferente a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la ley.
Depreciación fiscal: es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que marca la ley.
Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones, la comercial se debe de registrar en cuantas de resultado y cuentas complementarias de activo y la fiscal en cuantas de orden.
Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la depreciación fiscal , el registro de ella se debe hacer en cuentas de resultado y complementarias de activo , precisamente este es el caso en que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la depreciación de los bienes del activo fijo propiedad de la empresa .
Cuenta de edificios: la depreciación que sufren los edificios, denominados también construcciones, se deben cargar en las cuentas de gastos de ventas y gastos de administración de acuerdo con los metros cuadrados que del edifico ocupen cada departamento de la empresa y abonar a la cuenta complementaria de activo denominada depreciación acumulada de edificios.
Ejemplo:
valor original
x
% legal
=
depreciacion anual
/
M2
=
DEP. X M2
$ 600,000.00
0.05
$ 30,000.00
800
$ 37.50
DEPARTAMENTO DE VENTAS
37.5
X
600 M2
=
$ 22,500.00
DEPARTAMENTO DE ADMISNTRACION
37.5
X
200 M2
=
$ 7,500.00
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
74
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
22,500.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
7,500.00
DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICIOS
30,000.00
cuenta de mobiliario y equipo de oficina : la depreciación de mobiliario y equipo de oficina se debe de cargar a las cuentas de gastos de ventas y gastos de administración , de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar en la cuenta complementaria de activo denominada depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina .
DESCRIPCION
VALOR ORIGINAL
% LEGAL
DEPRECIACION LEGAL
MOBILIARIO DEL DEPTO DE VENTAS
84,000.00
10%
8,400.00
MOBILIARIO DEL DEPTO DE ADMON
36,000.00
10%
3,600.00
TOTAL DE MOBILIARIO Y DEPRECIACION
120,000.00
12,000.00
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
74
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
8,400.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
3,600.00
DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO
12,000.00
cuenta de equipo de computo electrónico : la depreciación del equipo de computo electrónico se determina con el porcentaje que marca la ley , se ajusta de igual forma que la cuenta de mobiliario y equipo de oficina .
cuenta de equipo de reparto : si tenemos en cuenta que el equipo de reparto exclusivamente a la función de ventas , la depreciación que este sufre se carga a la cuenta de gastos de ventas y se abona en la cuenta complementaria de activo denominada depreciación acumulada de equipo de reparto .
74
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
25,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO
25,000.00
cuenta de terrenos :el valor original tiende a incrementarse con el tiempo el aumento lo originan diversos factores extraños del negocio , se pueden mencionar las obras de urbanización , las construcciones circundantes , el aumento de población , las líneas de transporte ,etc.
No obstante que mediante valorizaciones periódicas se puede determinar el aumento del valor del terreno o terrenos de propiedad de la empresa , n es conveniente aumentar su valor en libros , en virtud de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no percibida , la forma de registrar el aumento del valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros es la siguiente :
VALOR ACTUAL ESTIMADO DEL TERRENO
600,000.00
VALOR ORGINAL DEL TERRENO
450,000.00
AUMENTO DEL VALOR ESTIMATIVO
150,000.00
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
74
30 de Diciembre de 2005
TERRENOS
150,000.00
SUPERAVIT POR REVALUACION DE TERRENOS
150,000.00
Ajustes del activo diferido
El saldo de las cuentas del activo diferido esta constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.
La parte que se ajusta en cada una de ellas es la consumida, utilizada o disfrutada durante el ejercicio.
papelería y útiles : el saldo de esta cuenta , representa el valor de la papelería existente , para que le saldo de esta cuenta sea real se debe de restar la parte consumida o utilizada de papelería , para esto se debe de cargar en las cuentas de gastos de ventas y gastos de administración , en proporción al consumo hecho por cada uno de los departamentos de la empresa ,ejemplo, el departamento de ventas consumió o utilizo $10,000.00 y el de administración $30,000.00 por lo que respecta al abono , es decir ,se debe de abonar a la cuenta de papelería y útiles , para que quede con el saldo real que debe de considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio .
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
72
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
10,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
30,000.00
PAPELERIA Y UTILES
40,000.00
Propaganda y publicidad: su saldo de esta cuenta representa el valor de dicho concepto por ser disfrutado, es decir, que la empresa tiene derecho sobre ello. Para que su saldo sea real se debe de restar el valor de la parte distribuida o publicada de propaganda y publicidad, para ello es necesario que se cargue la parte disfrutada a la cuenta de gastos de ventas y se abone a la cuenta de propaganda y publicidad, para que este quede con el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.
nota: se considera como gasto de venta, puesto que la publicidad y propaganda esta implícita nada más a la comercialización de los productos.
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
72
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
60,000.00
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD
60,000.00
primas de seguros : el saldo de la cuenta de primas de seguros , representa el derecho que la empresa tiene como respaldo de algún bien , para que su saldo sea real se debe de restar la parte transcurrida de las primas de seguros , por lo tanto se debe de cargar en al cuenta de gastos de ventas y gastos de administración de acuerdo con el valor de los bienes o valores asegurados en cada departamento y abonar en la cuenta de primas de seguros , para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio .
nota: si es necesario para saber la parte proporcional de los valores asegurados con la finalidad de saber a cuento asciende la parte transcurrida de las primas de seguro correspondiente a cada departamento, se puede utilizar el prorrateo.
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
72
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
16,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
4,000.00
PRIMAS DE SEGUROS
20,000.00
rentas pagadas por anticipado : el valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar a las cuentas de gastos de ventas y gastos de administración en proporción a la parte que ocupe cada uno de los departamentos de la empresa , por lo que se refiere al abono este se debe de hacer a la cuenta de rentas pagadas por anticipado ,para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio .
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
72
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
30,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
20,000.00
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
50,000.00
intereses pagados por anticipado : el valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por anticipado se debe cargar a la cuenta de gastos y productos financieros , y abonar en la cuenta de intereses pagados por anticipado ,para que en ella quede el saldo real que debe de considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio .
72
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
20,000.00
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
20,000.00
gastos de instalación : los gastos de instalación que también son del activo diferido , debido a que el valor de ellos se debe de considerar como gasto no se puede precisar con exactitud , para determinar el valor de los gastos de instalación se debe de aplicar como gasto es necesario conocer los siguientes aspectos :
Amortización: es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y el tiempo estimado de vida.
amortización anual : la amortización anual de una activo diferid se determina dividiendo su valor original entre el numero de ejercicios que se le estima de vida probable , siempre y cuando se considera que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho .
Si por el contrario se estima su vida probable tendrá cierto valor de desecho, la amortización anual se determina igual que la depreciación anual, por el método de línea recta.
ASPECTO LEGAL: De acuerdo con el Art.43, fracc.I de la LISR.El porciento máximo autorizado de amortización anual que se debe aplicar sobre el valor original de los gastos de instalación es del 5%.
ASPECTO CONTABLE:
Amortización comercial: es la que resulta de la aplicación de otros procedimientos diferentes a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la ley.
Amortización fiscal: es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que establece la ley, cuando la empresa calcula y contabiliza ambas amortizaciones, la amortización comercial se debe de registrar en cuentas de resultad como en cuentas complementarias de activo y la fiscal en cuantas de orden.
Gastos de instalación: la amortización de los gastos de instalación se debe de cargar a las cuentas de gastos de ventas y gastos de administración en proporción al valor de las instalaciones hechas en cada departamento y abonar en una cuenta complementaria de activo denominada amortización acumulable de gastos de instalación.
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
72
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
2,400.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
600.00
AMORTIZACION ACUMULADA DE GASTOS DE INSTALACION
3,000.00
DESCARGOS POR ACTIVO DIFERIDO
Ocasionalmente en as cuentas de gastos de operación se registran cantidades correspondientes a propaganda , papelería ,etc., por considerar que serán utilizadas o consumidas en el mismo ejercicio pero en la fecha de balances , una parte de ella no lo ha sido , cuando esto sucede el valor de los no consumido o utilizado se descarga de la cuenta de gastos correspondientes y se carga en al del activo diferido que procede en cada caso .
Ejemplo: se compro papelería y útiles de oficina por $10,000.00 para consumirse en este mismo periodo.
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
68
22 de Diciembre de 2005
GASTOS DE ADMINISTRACION
10,000.00
IVA ACREDITABLE
1,500.00
CAJA
11,500.00
Pero al finalizar se encontró con que había papelería y útiles de oficina no consumidos por un valor de $3,000.00
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
71
22 de Diciembre de 2005
PAPELERIA Y UTILES
3,000.00
GASTOS DE ADMIINISTRACION
3,000.00
Por este medio se logra que en la cuenta de gastos de administración quede únicamente el valor consumido y en de papelería y útiles el que debe considerarse como activo diferido para el nuevo ejercicio.
Ajustes por acumulación de pasivo
Los ajustes por acumulación de pasivo se hacen para que en el balance general aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y aun no pagadas por la empresa, no registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo.
Los principales valores de esa naturaleza a cargo de la empresa y no registrados a la fecha del balance general provienen de los siguientes conceptos:
Intereses por pagar.
Gastos pendientes de pago e impuestos pendientes de pago.
intereses por pagar : los intereses por pagar los producen , por lo regular , las cuentas vencidas y no pagadas a los acreedores , su valor se debe cargar a la cuenta de gastos y productos financieros y abonar en la de acreedores diversos , el IVA que causen dichos intereses se debe de cargar a la cuenta de IVA acreditable y abonar en las propias cuentas de los acreedores.
ejemplo :supongamos que al terminar el ejercicio , se deuda una letra de cambio por $50,000.00 a favor de nuestro acreedor, Ernesto Lara , vencida hace tres meses , sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses moratorios del 5% mensual .
VALOR DE LA LETRA DE CAMBIO
50,000.00
INTERESES MORATORIOSDEL 5% MENS. ( 3 MESES )
7,500.00
IVA CAUSADO POR LOS INTERESES ( TASA 15%)
1,125.00
8,625.00
IMPORTE A PAGAR
58,625.00
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
72
30 de Diciembre de 2005
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
7,500.00
IVA ACREDITABLE
1,125.00
ACREEDORES DIVERSOS
8,625.00
gastos e impuestos pendientes de pago : son aquellos gastos e impuestos a cargo de la empresa pendientes de pago a la fecha del balance general , su valor se debe cargar en las cuentas de gastos de operación correspondientes , para que se efectúen los resultados del ejercicio y abonar en las cuentas de gastos pendientes de pago o en la de impuestos pendientes de pago , según sea el caso , el IVA si lo llegasen a causar se debe cargar a la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de Impuestos por pagar .
ejemplo :
CONCEPTO
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMON
IVA
SUELDOS
80,000.00
70,000.00
RENTAS
140,000.00
60,000.00
30,000.00
IMPUESTOS SOBRE NOMINA
40,000.00
3,000.00
CUOTAS DEL IMSS,SAR E INFONAVIT
98,000.00
18,000.00
SERVICIO DE LUZ
19,000.00
6,000.00
3,750.00
SERVICIO DE TELEFONO
4,000.00
7,000.00
1,650.00
asientos :
por los sueldos pendientes de pago :
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
72
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
80,000.00
GASTOS DE ADMISNITRACION
70,000.00
GASTOS PENDIENTES DE PAGO
150,000.00
por las rentas pendientes de pago :
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
73
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
140,000.00
GASTOS DE ADMISNITRACION
60,000.00
IVA ACREDITABLE
30,000.00
GASTOS PENDIENTES DE PAGO
200,000.00
IMPUESTOS POR PAGAR
30,000.00
por los impuestos sobre nomina pendientes de pago :
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
74
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
40,000.00
GASTOS DE ADMISNITRACION
30,000.00
IMPUESTOS PENDIENTES DE PAGO
70,000.00
por las cuotas del IMSS ,SAR e INFONAVIT pendientes de pago :
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
75
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
98,000.00
GASTOS DE ADMISNITRACION
18,000.00
IMPUESTOS PENDIENTES DE PAGO
116,000.00
por el servicio de luz pendiente de pago :
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
76
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
19,000.00
GASTOS DE ADMISNITRACION
6,000.00
IVA ACREDITABLE
3,750.00
GASTOS PENDIENTES DE PAGO
25,000.00
IMPUESTOS POR PAGAR
3,750.00
por el servicio telefónico pendiente de pago :
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
77
30 de Diciembre de 2005
GASTOS DE VENTAS
4,000.00
GASTOS DE ADMISNITRACION
7,000.00
IVA ACREDITABLE
1,650.00
GASTOS PENDIENTES DE PAGO
11,000.00
IMPUESTOS POR PAGAR
1,650.00
En lugar de las cuentas colectivas gastos pendientes de pago e impuestos pendientes de pago, se puede llevar la de gastos acumulados por pagar e impuestos acumulados por pagar, o establecer una cuenta para cada concepto, por ejemplo: sueldos por pagar, rentas por pagar, impuestos por pagar, etc.
La cuenta de gatos pendientes de pago e impuesto pendientes de pago o las que se hayan abierto en su lugar se debe de cargar una vez que se haga el pago respectivo.
Las cuentas de gastos pendientes de pago e impuestos pendientes de pago a las que se hayan abierto en su lugar deben de aparecer en el balance general en el grupo de pasivo circulante o flotante.
Ajustes de pasivo diferido
El saldo de las cuentas del pasivo diferido representan productos cobrados por anticipados por lo cual se tiene la obligación de proporcionar un servicio , tanto en el mismo ejercicio como en los anteriores .Ahora bien la parte que de cada una de las cuentas de pasivo diferido se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio .
Rentas cobradas por anticipado: el valor de la parte ganada de dichas rentas se carga en la propia cuenta de rentas cobradas por anticipado y se abona en la cuenta de otros gastos y productos.
ejemplo:
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
120,000.00
PARTE GANADA DURANTE EL EJERCICIO
80,000.00
SALDO O GANANCIA PENDIENTE
40,000.00
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
78
30 de Diciembre de 2005
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPÁDO
80,000.00
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
80,000.00
Intereses cobrados por anticipado: el valor de la parte ganada correspondiente al tiempo transcurrido de los intereses cobrados por anticipado se carga en al propia cuenta de intereses cobrados por anticipado y se abona en la cuenta de gastos y productos financieros.
Ejemplo:
INTERSES COBRADOS POR ANTICIPADO
40,000.00
PARTE GANADA DURANTE EL EJERCICIO
30,000.00
SALDO O GANANCIA PENDIENTE
10,000.00
No.ASIENTO
REDACCION
DEBE
HABER
79
30 de Diciembre de 2005
INTERSES COBRADOS POR ANTICIPADO
30,000.00
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
30,000.00
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