Comisión mercantil: De acuerdo con el código del comercio, la comisión mercantil es el mandato encargo aplicado a actos concretos de comercio, denominándose comitente a la persona que otorga o confiere la comisión y comisionista a quien la desempeña.
El mandato o encargo no es necesario que consiste en escritura pública, es suficiente que figure por escrito en un documento otorgado por el comitente o de palabra, siempre que en este último supuesto se confirme por escrito antes de que el negocio concluya.
El mandato o encargo se puede referir a varios actos concretos del comercio entre los cuales podemos mencionar la compra y venta por cuenta ajena y es este último al que habremos de referirnos en este tema.
Las mercancías que recibe el comisionista para su venta no aumentan su activo, ya que no son de su propiedad, pues el comitente únicamente le ha conferido la facultad de negociar con dichas mercancías pero no son de su propiedad.
El comisionista puede desempeñar el mandato o encargo tratando en su propio nombre o en el de su comitente .Cuando contrate en nombre propio tendrá acción y obligación directamente con las personas con quienes contrate, sin estar obligado a declarar quien es el comitente, no así cuando contrate expresamente en nombre del comitente.
Es libre el comisionista para aceptar o rechazar el encargo del comitente, si lo rehúsa, deberá dar aviso inmediatamente de esto.
Si la mercancía ha sido remitida y el comisionista rehúsa el encargo , esta obligado a hacer los gastos que sean de indispensable necesidad, para preservarla en buen estado , por supuestos , el importe de dichos gastos deberán ser pagados posteriormente al comisionista por el comitente .
En aquellos mandatos cuyo cumplimiento exige previsión de fondos, el comisionista no esta obligado a ejecutarlos mientras el comitente no se le haga en cantidad suficiente y también podrá suspenderla cuando se haya terminado la provisión de fondos recibida.
El comisionista no podrá, sin autorización del comitente vender las mercancías a crédito o recibir documentos por cobrar que garanticen su importe.
Por su actuación en la venta de mercancías el comisionista cobra al comitente una cuota denominada comisión cuyo porcentaje, por lo regular, se calcula sobre el monto de las ventas.
Se acostumbra que periódicamente ( semanal, quincenal , mensual ), o cuando el comisionista concluya el mandato o encargo , le rinda al comitente una cuenta completa y justificada del valor de las ventas ,cobros efectuados , gastos, comisión cobrada e impuestos y por supuesto reembolsable el saldo a su favor.
Tratamiento fiscal del IVA en la comisión mercantil: la LIVA en su articulo 1 fracción II, considera que están obligados al pago del IVA las personas físicas y morales que en territorio nacional presten servicios independientes.
LIVA en su articulo 14 fracción IV, considera prestación de servicios independientes, el mandato, comisión la mediación, la agencia, la representacion, la consignación y la distribución.
Es importante señalar que la comisión mercantil se realiza dos actividades que son gravadas por la LIVA que son las siguientes:
La venta de los bienes dados en comisión.
La prestación de servicios que realiza el comisionista al comitente de acuerdo al contrato de comisión respectivo.
Art.26 RIVA .El comisionista trasladara en su caso, el impuesto por cuenta del comitente aplicada al valor de los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto las tasas que correspondan, el comitente considerara a su cargo el impuesto correspondiente a los actos o actividades realizadas por el comisionista, sin descontar el valor de la comisión ni los reembolsos de gastos efectuados por cuenta del comitente y otros conceptos.
El comisionista considerara a su cargo y trasladara al comitente el impuesto correspondiente a la comisión pactada incluyendo los gastos efectuados a su nombre y por cuenta del comitente.
Como puede observarse la LIVA establece que el IVA trasladado en la venta de los bienes dados en comisión deberá ser considerado como impuesto a pagar el corresponderte a la comisión pactada por sus servicios con el comitente.
No obstante lo anterior el mismo Art.26 ya señalado establece que " El comisionista que opte por efectuar los pagos provisional es del impuesto sobre la renta mediante la retención efectuada en los términos de los artículos 80 de LISR y 136 del RISR. (Los cuales establecen que mediante el consentimiento del comitente este podrá retener el impuesto sobre la renta correspondiente a los ingresos por comisión del comisionista como si fueran sueldos y salarios aplicando las tablas del impuesto subsidio y crédito al salario correspondiente a sueldos y salarios), deberá pagar el impuesto al valor agregado (IVA), mediante retención que le efectúe su comitente.
En este caso el comisionista queda liberado, por las comisiones que reciba, de presentar declaraciones y de llevar libros y registros, el comitente considerara el impuesto retenido como impuesto al trasladado y lo acredita en su caso.
Puede observarse entonces que existen dos tratamientos establecidos por la ley en la aplicación del IVA causado por la comisión mercantil y un tratamiento por las ventas de los bienes dados en comisión.
ASPECTO CONTABLE:
MERCANCIAS EN COMISION
SE CARGA :
SE ABONA :
DEL PRECIO DEL COSTO DE LAS MERCANCIAS RECIBIDAS DEL COMITENTE PARA SU VENTA
DEL PRECIO DEL COSTO DE LAS MERCANCIAS VENDIDAS POR EL COMISIONISTA
DEL PRECIO DE LAS MERCANCIAS DEVUELTAS POR LOS CLIENTES AL COMISIONISTA
DEL PRECIO DEL COSTO DE LAS MERCANCIAS DEVUELTAS POR EL COMISIONISTA AL COMITENTE
COMITENTE , CUENTA DE MERCANCIAS
SE CARGA :
SE ABONA :
DEL PRECIO DEL COSTO DE LAS MERCANCIAS VENDIDAS POR EL COMISIONISTA
DEL PRECIO DE COSTO DE LAS MERCANCIAS RECIBIDAS POR EL COMITENTE PARA SU VENTA
DEL PRECIO DEL COSTO DE LAS MERCANCIAS DEVUELTAS POR EL CIMISIONISTA AL COMITENTE .
DEL PRECIO DEL COSTO DE LAS MERCANCIAS DEVUELTAS POR LOS CLIENTES AL COMISIONISTA
El saldo de estas dos cuentas siempre debe de ser numericamente igual,pero de naturaleza contraria , representa el precio de costo de las mecancias en poder del comisionista que son propiedad del comitente .
CAJA DEL COMITENTE
SE CARGA :
SE ABONA :
DE LA PROVISION DE FONDOS QUE RECIBE EL COMISIONISTA DEL COMITENTE .
DE LOS GASTOS QUE PAGUE EL COMISIONISTA POR CUENTA DEL COMITENTE .
DEL DINERO EN EFECTIVO QUE RECIBE EL COMISIONISTA POR LAS VENTAS AL CONTADO
DE LA CUOTA O COMISION QUE EL COMISIONISTA COBRE EL COMITENTE .
DE LOS COBROS QUE HACE EL COMISIONISTA SOBRE LAS VENTAS A CREDITO .
DE LAS REMESAS EN EFECTIVO QUE EL COMISIONISTA HAGA AL COMITENTE .
COMITENTE , CUENTA DE CAJA
SE CARGA :
SE ABONA :
DE LOS GASTOS QUE PAGUE EL COMISIONISTA POR CUENTA DEL COMITENTE
DE LA PROVISION DE FONDOS QUE RECIBE EL COMISIONISTA DEL COMITENTE.
DE LA CUOTA O COMISION QUE EL COMISIONISTA COBRE AL COMITENTE .
DEL DINERO EN EFECTIVO QUE RECIBE EL COMISIONISTA POR LAS VENTAS AL CONTADO
DE LAS REMESAS EN EFECTIVO QUE EL COMISIONISTA HAGA AL COMITENTE
DE LOS COBROS QUE HACE EL COMISIONISTA SOBRE LAS VENTAS A CREDITO
El saldo de estas dos cuentas siempre debe de ser numéricamente iguales , pero de naturaleza contraria , representa el dinero en efectivo en poder del comisionista , que es propiedad del comitente.
CLIENTES DEL COMITENTE
SE CARGA :
SE ABONA :
DEL IMPORTE DE LAS VENTAS EFECTUADAS A CREDITO POR EL COMISIONISTA
DE LOS COBROS EFECTUADOS POR EL COMISIONISTA SOBRE LAS VENTAS A CREDITO .
DEL IMPORTE DE LAS MERCANCIAS DEVUELTAS POR LOS CLIENTES AL COMISIONISTA ( PRECIO DE VENTA)
COMITENTE , CUENTA DE CLIENTES
SE CARGA :
SE ABONA :
DE LOS COBROS EFECTUADOS POR EL COMISIONISTA SOBRE LAS VENTAS A CREDITO
DEL IMPORTE DE LAS VENTAS EFECTUADAS A CREDITO POR EL COMISIONISTA
DEL IMPORTE DE LAS MERCANCIAS DEVUELTAS POR LOS CLIENTES AL COMISIONISTA ( PRECIO DE VENTA )
El saldo de estas dos cuentas debe de ser numéricamente iguales , pero de naturaleza contraria , representa lo que aun deben los clientes , cuyo importe pertenece al comitente .
Ejercicio
CONTRATO DE COMISION
COMPAÑIA MERCANTIL S.A. DE C.V.
Se celebra este contrato el día ___ de_________del 2005 , en la ciudad de __________________,entidad _______________, teniendo esta el carácter de comitente y el de comisionista______________________________.Los puntos principales de dicho contrato se condensan a continuación :
El comitente remitirá las mercancías con gastos pagados hasta la estación de ferrocarril.
El comitente permitirá oportunamente, por medio de giro bancario una provisión de fondos suficiente para pagar los gastos necesarios para transportar las mercancías desde la estación del ferrocarril hasta los almacenes o bodegas del comisionista y dichos gastos serán por cuenta del comisionista .
Las mercancías se venderán con un recargo del 50% sobre el precio del costo declarado por cuenta nuestra.
Se autoriza al comisionista vender las mercancías a crédito.
El comisionista tendrá el derecho de percibir una cuota o comisión del 15% sobre el monto de las ventas efectuadas al contado riguroso y el 10% sobre las ventas a crédito .
El comisionista estará obligado a reembolsar al comitente "COMPAÑÍA MERCANTIL S.A. DE C,V. a fin de cada mes mediante giro bancario lo importes de ventas y cobros , descontando los gastos hechos por su cuenta y la comisión a favor del comisionista.
___________________ __________________
COMISIONISTA CIA.MERCANTIL S.A. DE C.V.
OPERACIONES:
la CIA MERCANTIL S.A, DE C.V. nos remitio 50 estufas con un costo de $1,000.00 cada una .
recibimos del comitente una provision de fondos por $500.00
las estufas originaron gastos de acarreo ,cargas y descargas ,etc. desde la estacion del ferrocarril hasta nuestra bodega , por $400.00 que pagamos en efectivo , el importe tiene incluido el IVA .
devolvimos 5 estufas defectuosas al comitente .
la devolucion anterior origino gastos por cuenta dle comitente por $100.00 que pagamos en efectivo .
vendimos 10 estufas al contado riguroso .
vendimos 22 estufas a contado comercial .
un cliente nos devolvio 2 estufas ( venta a credito)
sobre las ventas a credito efectuamos cobros a clientes que ascendieron a $8,000.00
descontamos de la cuenta de caja del comitente la comision e IVA
reembolsamos al comitente los importes de ventas y cobros , descontando los gastos hechos por su cuenta y la comision e IVA que este causo .
SOLUCION :
NO.ASIENTO
REDACCION
PARCIAL
DEBE
HABER
1
2 de Junio de 2005
MERCANCIAS EN COMISION
50,000.00
COMITENTE ,CUENTA DE MERCANCIAS
50,000.00
registro del encargo de 5 estufas s/nota de entrada 050
2
3 de Junio de 2005
CAJA DEL COMITENTE
500.00
COMITENTE , CUENTA DE CAJA
500.00
registro de la provision de fondos en efvo.
3
4 de Junio de 2005
COMITETENTE , CUENTA DE CAJA
400.00
CAJA DEL COMITENTE
400.00
pago en efvo , gtos originados por acarreos ,descargas,
etc, s/fac.num.520
4
9 de Junio de 2005
COMITENTE CUENTA DE MERCANCIAS
5,000.00
MERCANCIAS EN COMISION
5,000.00
dev. De 5 estufas al comitente s/nota de salida 020
5
10 de Junio de 2005
COMITENTE CUENTA DE CAJA
100.00
CAJA DEL COMITENTE
100.00
pago en efvo a cgo. Del comitente gtos originados por la
devolucion s/fac.num.562
6
15 de Junio de 2005
CAJA DEL COMITENTE
17,250.00
COMITENTE CUENTA DE CAJA
17,250.00
ventas al contado riguroso s/fac.001 a 020
6-A
15 de Junio de 2005
COMITENTE CUENTA DE MERCANCIAS
10,000.00
MERCANCIAS EN COMISION
10,000.00
registro del costo de ventas de las vtas anteriores
7
18 de Junio de 2005
CLIENTES DEL COMITENTE
37,950.00
COMITENTE CUENTA DE CLIENTES
37,950.00
vtas a credito s/fac.num.021 al 032
7-A
18 de Junio de 2005
COMITENTE CUENTA DE MERCANCIAS
22,000.00
MERCANCIAS EN COMISION
22,000.00
regsitro del costo de las ventas anteriores
8
20 de Junio de 2005
COMITENTE CUENTA DE CLIENTES
3,450.00
CLIENTES DEL COMITENTE
3,450.00
dev. Sobre vta a credito sobre la fac.028
8-A
20 de Junio de 2005
MERCANCIAS EN COMISION
2,000.00
COMITENTE CUENTA DE MERCANCIAS
2,000.00
regsitro del costo de las mercancias devueltas
9
23 de Junio de 2005
CAJA DEL COMITENTE
8,000.00
COMITENTE CUENTA DE CAJA
8,000.00
cobro en efvo a clientes s/vtas a credito
9-A
23 de Junio de 2005
COMITENTE CUENTA DE CLIENTES
8,000.00
CLIENTES DEL COMITENTE
8,000.00
regsitro de cobro de clientes para la disminucion de deuda
10
28 de Septiembre de 2005
COMITENTE CUENTA DE CAJA
6,037.50
CAJA DEL COMITENTE
6,037.50
cobro de comision a n/fvr. Incluyendo IVA
11
28 de Junio de 2005
CAJA
6,037.50
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
5,250.00
COMISION GANADA
IVA POR PAGAR
787.50
registro de la comision ganada por vta de mercancias
en comision .
12
29 de Junio de 2005
COMITENTE CUENTA DE CAJA
19,212.50
CAJA DEL COMITENTE
19,212.50
SUMAS IGUALES
$ 195,937.50
$ 195,937.50
PRECIO
MONTO DE
% DE
IMPORTE DE
CONCEPTO
UNIDADES
COSTO
DE VENTA
VENTA
COMISION
COMISION
VENTAS AL CONTADO
10
$ 1,000.00
$ 1,500.00
$ 15,000.00
15%
$ 2,250.00
VENTAS A CREDITO
20
1,000.00
1,500.00
30,000.00
10%
3,000.00
TOTALES
$ 45,000.00
$ 5,250.00
IVA 15%
787.5
TOTAL
$ 6,037.50
ARQUEO DE CAJA
PROVISION DE FONDO
500.00
MAS : INGRESOS
VENTAS AL CONTADO
17,250.00
COBRO DE CLIENTES EN EFVO
8,000.00
TOTAL DE INGRESOS
25,750.00
MENOS : EGRESOS
GTOS DE FLETES S/FAC.NUM.520
100.00
GTOS DE FLETES S/FAC.NUM.562
400.00
COMISION PAGADA EN EFVO AL COMISIONISTA
6,037.50
TOTAL DE EGRESOS
6,537.50
SALDO FINAL , EXIXTENCIA EN EFECTIVO
$ 19,212.50
ESQUEMAS DE MAYOR
MERCANCIAS EN COMISION
COMITENTE CUENTA DE MERCANCIAS
1)
50,000.00
5,000.00
(4.
4)
5,000.00
50,000.00
(1
8-A)
2,000.00
10,000.00
(6-A
6-A)
10,000.00
2,000.00
(8-A
22,000.00
(7-A
7-A)
22,000.00
52,000.00
37,000.00
37,000.00
52,000.00
15,000.00
15,000.00
CAJA DEL COMITENTE
COMITENTE CUENTA DE CAJA
2.)
500.00
400.00
(3
3)
400.00
500.00
(2.
6)
17,250.00
100.00
(5
5)
100.00
17,250.00
(6
9)
8,000.00
6,037.50
(10
10)
6,037.50
8,000.00
(9
19,212.50
(12
12)
19,212.50
25,750.00
25,750.00
25,750.00
25,750.00
CLIENTES DEL COMITENTE
COMITENTE CUENTA DE CLIENTES
7)
37,950.00
3,450.00
(8
8)
3,450.00
37,950.00
(7
8,000.00
(9-A
9-A)
8,000.00
37,950.00
11,450.00
11,450.00
37,950.00
26,500.00
26,500.00
CAJA
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
11)
6,037.50
5,250.00
(11
IVA POR PAGAR
787.50
(11
BALANCE GENERAL
LA COMERCIAL S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL PRACTICADO EL DIA 30 DE JUNIO DEL 2005
ACTIVO
circulante
CAJA
$ -
BANCOS
-
ALMACEN
-
DOCUMENTOS POR COBRAR
-
DOCUMENTOS PROTESTADOS
-
DEUDORES DIVERSOS
-
IVA ACREDITABLE
-
$ -
PASIVO
flotante
PROVEEDORES
-
DOCUMENTOS POR PAGAR
-
IVA POR PAGAR
-
diferido
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
-
-
CAPITAL CONTABLE
$ -
CUENTAS DE ORDEN
VALORES CONTINGENTES
RESPONSABILIDAD POR ENDOSO
$ -
VALORES AJENOS
MERCANCIAS EN COMISION
$ 15,000.00
CLIENTES DEL COMITENTE
26,500.00
TOTAL
$ 41,500.00
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